Отчетность сдана, но с ошибками? Если раньше за исправления в ней практически не штрафовали, то с 2023 года за это стали наказывать директоров на 40 тысяч руб. и более. Но взысканий можно избежать. Возможные варианты решений в авторской колонке РБК Pro разбирает Елена Шалдина, старший менеджер по аутсорсингу «Мариллион»
Исправления могут понадобиться, например, при выявлении существенной ошибки прошлых лет или при проведении обязательного или инициативного аудита после обязательных сроков сдачи отчетности. В последнем случае зачастую аудиторы не выдают заключение вплоть до того момента, пока отчетность не будет исправлена в соответствии с их замечаниями.
Когда отчетность необходимо исправить?
Ошибки бывают несущественные и существенные.
Ошибка признается существенной, если она может повлиять на экономические решения пользователей, которые они принимают на основании бухгалтерской отчетности. В законодательстве уровень существенности не установлен, компания самостоятельно выбирает его и закрепляет в учетной политике.
Обычно на практике ориентируются на следующие величины:
- искажение уровня доходов (расходов) на 5%, при котором требуется их обособленное раскрытие в отчете о финансовых результатах;
- искажение на 10% показателя бухгалтерской (финансовой) отчетности, которое признается грубым нарушением требований к бухгалтерскому учету.
Несущественную ошибку исправляют в текущем году, и отчетность не корректируется. При существенной ошибке отчетность подлежит корректировке.
Компания выявила существенную ошибку в бухгалтерской отчетности после ее предоставления в налоговые органы? Исправить ошибку, выявленную до утверждения отчетности, — ее обязанность (с ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности»).
Законодатель не ограничивает компанию в количестве корректировок отчетности после ее предоставления в налоговые органы.
В случае исправления ошибки в первичной отчетности, предоставленной в налоговый орган, компания вправе предоставить экземпляр бухгалтерской (финансовой) отчетности, в котором такая ошибка исправлена, в ФНС не позднее 31 июля года, следующего за отчетным годом (ч. 5 ст. 18 Закона о бухгалтерском учете).
Важно! Если годовая бухгалтерская отчетность утверждена, исправлять ее нельзя (п. 10 ПБУ 22/2010).
Отчетность исправлена, кого и как накажут?
Несмотря на то, что обязанность вносить исправления в отчетность прямо предусмотрена законодательством, и даже если в результате корректировки отсутствует ущерб, иные потери, не было допущено неуплаты налогов в бюджет или искажения показателей налоговой отчетности, позволяющей достоверно рассчитать налоги, законодатель предусмотрел административное наказание за подобные исправления.
В Кодексе об административных правонарушениях существует ст. 15.11 (грубое нарушение требований к бухгалтерскому учету, в том числе к бухгалтерской (финансовой) отчетности). Раньше эта норма практически не применялась и являлась «мертвой»; последние решения высших судов по данной статье датированы 2006 годом. Однако в 2023 году практика изменилась, и налоговые органы стали активно использовать эту статью и привлекать руководителей к ответственности.
Под определение «грубого нарушения» попадают случаи, когда в результате исправлений какая-либо статья отчетности корректируется более чем на 10% от первоначальной версии. За это на должностное лицо накладывается штраф в размере от 5 000 до 10 000 руб. (ст. 15.11 КоАП).
Важно! Должностным лицом по умолчанию является генеральный директор, и штраф будет наложен именно на него. Однако если генеральный директор своим приказом возложил ведение учета на главного бухгалтера или иного сотрудника компании (например, финансового директора), тогда штраф будет применен именно к этому должностному лицу, а не к генеральному директору.
При всей несущественности данного штрафа он может привести в будущем к более серьезным последствиям для руководителя. Представим типичную ситуацию:
- сдается годовая отчетность 31 марта;
- затем проходит обязательный аудит, и по замечаниям аудиторов отчетность корректируется и подается заново;
- далее руководитель получает штраф по ст. 15.11.
В следующем году ситуация повторяется в точности, кроме последнего пункта.
Дело в том, что срок давности привлечения к ответственности по этой статье составляет два года. Если в течение года после первого нарушения выявят повторное, то генеральному директору или должностному лицу грозит повышенный штраф — от 10 000 до 20 000 руб. либо дисквалификация на срок от одного до двух лет.
Также привлечение к ответственности по этой статье не освобождает руководителя от налоговой ответственности, если такое нарушение произошло. И в дополнение к административному штрафу должностное лицо могут еще привлечь к ответственности по Налоговому кодексу, где штрафы гораздо существеннее (ст. 120 НК РФ):
- первичный штраф за грубое нарушение — 10 000 руб.
- если факт нарушения повторился — 30 000 руб.
- если произошло занижение налоговой базы — 20% суммы неуплаченного налога, но не менее 40 000 руб.
Необходимо также отметить, что хотя в данный момент статья 15.11 активно применяется именно в части искажения отчетности более чем на 10%, сфера ее применения гораздо шире. Грубым нарушением также признается:
- занижение сумм налогов не менее чем на 10%;
- отражение неосуществленных расходов, несуществующих обязательств;
- ведение учета без регистров;
- отсутствие первичных документов, регистров, отчетности в течение их сроков хранения (например, по документам и регистрам стандартный срок хранения — пять лет, по бухгалтерской отчетности — постоянно, т.е. в течение всего срока существования организации).
Таким образом, мы рекомендуем по возможности избегать внесения исправлений в бухгалтерскую отчетность после 30 апреля, а в ситуациях, когда это невозможно — принимать во внимание потенциальные риски для должностного лица компании в части административной и налоговой ответственности.
Источник: РБК Pro
